政府投资项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，办理固定资产交付使用的依据，其中交付使用资产的核准更是重中之重，温州财政项目预算审核中心在审核过程中往往发现存在交付使用资产编制不科学、不准确、不真实及账外资产等问题。本文结合案例对如何正确形成交付使用资产进行分析探讨。

一、案例基本情况

为配合旧城改造，提高水利部门办事效率、方便群众办事，加强水利应急能力和监控信息系统建设，经市发展和改革委员会批准立项建设某水利抢险与水文测报中心工程。建设内容为房屋建筑及装修、给排水、电气、通风、弱电、区内道路、景观绿化等。工程总概算7776.13万元。建设资金来源由市统筹财力安排，工程于2010年3月29日开工建设，2012年8月15日竣工验收合格。2016年9月建设单位编制完成了工程竣工财务决算送审稿，基准日为2015年1月31日。

二、审核思路

交付使用资产是指建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，包括房屋、建筑物、机器设备等固定资产；为生产准备不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产；无形资产及递延资产。

在审核过程中，审核人员首先通过查阅账册、送审决算等资料，确认交付使用资产的真实性；其次，通过对照交付使用资产明细及其他相关资料，例如竣工报告、监理报告、验收报告、资产交付清单等，检查交付使用资产的详细内容及是否符合交付条件；再次对交付使用资产进行实地清查核实确定账实是否相符。最终确认交付使用资产的名称、规格、数量等信息，从而核定交付使用资产情况。

三、审核重点难点及应对措施

1.审核重点及难点

⑴审核重点分析

交付的资产是否属于批准设计内的固定资产投资项目，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规，资产接受单位是否落实，有无因多交、少交而造成突破规模或资产流失。

建设单位用建设资金购置的在建设期间自用固定资产，是否按规定计入了交付使用资产。工程竣工后现场留下的临时设施和库存材料等资产有无及时清理、变卖。

⑵审核难点分析

怎么核查有无虚交或账外资材以及是否正确按资产类别划分固定资产、流动资产、无形资产为审核难点所在。

2.应对措施

了解项目建设内容以及固定资产管理办法；逐项核对移交的资产品种、规格、数量、单价是否同接收单位一致；对资产进行实地盘点，确认是否账表相符，是否存在账外资产；审核建设单位与主管部门以及下属单位之间的资金往来；向职工访谈，了解是否存在违规违纪行为。对于全额国家拨款投资形成的交付使用资产其审核时间延伸至接受单位资产入账为止。

从建设项目批准的初步设计概算明细表“建筑安装工程”和“设备购置清单”中，提取建设单位自用设备购置的内容以及金额，从建设项目“建设单位管理费”等明细账，找出截止到建设项目竣工交付日金额超过1000元的不属于零星资产的建设单位一次性列支的自用固定资产的名称、金额。对工程现场进行实地查勘，观察、询问、检查、核对工程库存结余物资情况，有无隐瞒、转移、挪用。

四、审核结论

（一）项目交付使用资产审核情况

建设单位送审总金额7462.13万元，审定总金额7375.01万元，审减金额87.12万元，审减率为1.17%，审减因素为概算外支出计入工程成本。项目经审核后，形成交付资产7375.01万元，其中：建筑工程6757.57万元，设备、工具、器具、家具613.33万元，流动资产4.11万元。

（二）存在问题

1. 交付使用资产明细表不完善。将项目整体打包一项资产，所有的资产价值都计入房屋建筑内，没有将工程资产分解成房屋建筑、绿化、电梯、空调等单项明细固定资产。按照审核后的交付使用资产明细表，逐项盘点实物，发现会议室弱电系统的无线话筒等资产已不知所终，造成了国有资产流失。

2.固定资产管理不规范。建设单位用建设资金购置的自用固定资产，不通过 “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目核算，直接予以费用化支出。在编制竣工财务决算也未计入交付使用资产清单，也未移交给接收单位。

3. 完工后资产清理不规范。工程现场留下的施工临时变压器设施已于2012年9月拆除完毕，施工临时变压器没有及时移交清理，时间一长作废物遗弃或不知所终，造成了浪费。

（三）处理意见

1.建设单位应根据会计核算的要求和固定资产分类标准制定切合实际的《资产交付使用明细表》，表中明确资产的名称、数量、规格型号、价值等信息，应对项目形成资产逐项整理清点，对照实物编制资产交付清单。督促建设单位查明无线话筒等资产遗失的原因，责令当事责任人按照同类数量规格型号资产予以赔偿。

2.核实建设单位购置自用固定资产数额，逐项清理盘点，计入交付使用资产清单移交资产。今后应严肃财经纪律，加强固定资产管理。

3. 拆除的施工临时变压器经风吹日晒，已无使用价值，要求建设单位公开变卖处理，并作为基建收入，及时上交国库。

五、体会及建议

（一）交付使用资产如何资产化审核体会

确认固定资产的基本原则是使用期限超过一年，且在使用过程中保持原有物资形态的资产。在实际工作中应掌握的具体原则是：⑴一项固定资产应有一个集中紧凑、相对独立至少不松散的外形，便于识别盘点，一般资产的形态可以是线、面和块，如一条管道、一座房屋。⑵一项需要安装固定资产应有固定的地点。⑶与设备相连的管道或电气电缆价值超过一定比例时，应单独确立管路或线路资产。⑷与主设备成套的附属设备或辅助设备，当它们价值较大且在空间上独立分布时，应单独确立固定资产。

1.建筑设备投资如何资产化

在对房屋设备投资划分资产时，应把其中价值较大的空调设备、电梯设备、通风设备单独列为资产使用，而不与房屋合为一项资产交付使用。部分建筑设备提供的并不是房屋的必要功能，而是改善提高功能，如空调可以用暖气代替，电梯可以用楼梯代替，是可以单独从房屋中拆分出来的。需要注意的是，这些建筑设备单独作为资产交付使用时，不但要把设备价值从建筑工程投资中分离出来，还要把它的安装费从建筑安装工程投资中分离出来。

2.绿化投资如何资产化

为了满足水土保持和园林绿化要求，经常通过栽种草皮、花卉和林木进行绿化，不少项目为了以后维护方便，还埋设了绿化专用的喷水管线，甚至在一些公共绿地上还装设了草坪灯和音响。对这些绿化投资进行资产化，首先要看是成片还是非成片绿化，其次要看绿化的内容。

对于处在缓坡、平地、水塘边缘、道路两侧上的非成片绿化，目的是增强所依附主体建筑物的功能，例如道路两侧绿化可加固路堤并改善行车环境，其投资应构成依附主体资产的价值。

对于成片的绿化等水土保持性投资，应按木本和草本形成其他投资。对于成片绿化的内容是木本树种时，其投资应单独作为一项其他投资列示价值，木本树种生长期在10年以上，种植成活后会越长越茂盛，对改善环境发挥的效益会越来越多，价值也越来越大。当成片绿化的内容是草皮和多年生草本植物时，一般衰败期为3年，其投资应作为递延资产处理。

对于建设单位是企业的，如果绿化支出为了满足法律法规的强制性要求（如对重污染工厂的绿化覆盖率要求达到一定标准，以吸附粉尘和有害气体等）而必须发生的最低限度的绿化支出，并且达到该强制性要求是该厂区获得生产许可的必要前提，那么不管绿化支出的内容都应单独作为一项资产。

3. 弱电智能化投资如何资产化

弱电智能化系统分为网络、安防、多媒体等多个子系统，纵横交错，错综复杂。大致可以分为两类：⑴对于横向贯穿所有单体建筑物的系统，如网络、综合布线、安防、背景音乐及紧急广播、有线及卫星接收系统、一卡通、消防报警，线缆及辅材部分并入其所依附单体资产价值，除此以外的设备应作单项资产；⑵对于分布在局部单体或空间内的系统，如多媒体、LED大屏及多媒体查询、机房工程、图书馆BA系统等，虽然此类系统分布界面的划分比较清楚，但也不能以整个系统为名列示资产，应按实际设备逐项登记资产。以下就具有代表性的技术系统和网络传输线路如何资产化建议如下：

技术系统是指为完成一项特定的目的而联系在一起的系列工艺设备的集合，例如为了安全而由监视摄像机、信号传导线缆和控制室的显示记录设备组成的安防系统，这些技术系统内的各项工艺设备，为满足特定的需要通常分布在许多地方，并由线缆相连。在编制竣工决算交付使用资产时，应按其实际的名称、规格、数量、价值、安装地点或使用部门逐项登记，而不能以安防系统为名列示资产，造成资产面目模糊，严重影响以后的资产更新、改造和清查盘点。

网络传输线路是传递网络数据信息的线路，包括传输线缆和网络节点设备。传输线缆主要有双绞线和光缆，主要材料有：光纤、尾纤、跳线和终端盒等，网络节点设备主要有服务器、防火墙、交换机、网关、路由器、光端机等。在移交资产时，在建筑物之外敷设的跨区线路，应单独确立网络线路资产，对建筑物内的网络传输线路，应视为建筑物功能的一部分，列入房屋交付使用资产价值，网络线路上连接的服务器、防火墙、交换机、网关、路由器、光端机等，应作为不需要安装设备交付资产。

4.电子设备附属软件投资如何资产化

电子设备主要指各类计算机、逻辑控制器等具有软件储存功能的设备，对软件是否单独列作无形资产交付使用，主要看软件是否独立于硬件设备，或者可以复制保存。如果该软件不是固化在硬件之内，是不随设备一起购进的，有光盘、磁盘等介质做为存储媒介的软件，由于是通用的软件，可以在很多设备上安装使用，它的经济寿命也不由硬件决定，硬件的意外损坏也不会引起软件功能的报废和消失，所以这样的软件应独立于硬件设备之外作为无形资产。如果该软与硬件设备不可分，无论是否单独计价，都作为硬件设备价值。

5.附属工程如何资产化

附属工程都是许多低价值、小结构的综合体，为了编制概算方便和效率，而将它们以一个综合名称列示投资，例如地面硬化、区内小路、建设观景亭等工程，应根据附属工程结算书，提炼细化出投资细项数，并按照现场查勘，根据实际投资额，细分为多个小的资产项目来交付资产。

6.建筑消防投资如何资产化

建筑消防设施是保证建筑物消防安全和人员疏散安全的重要设施，是现代建筑的重要组成部分。常用的有火灾自动报警系统、自动喷水灭火系统、消防通信设施、移动式灭火器材等。

对于火灾自动报警系统、自动喷水灭火系统、消防通信设施，安装于房间之内的火灾报警器（探头）、洒水喷头，以及依附房屋的报警阀组、管道、供水设施、火灾事故广播系统、消防专用电话系统，因为是房屋必要功能以及以房屋为载体、不可以随意移动，所以应并入房屋建筑价值之中，不单独作为资产交付使用。而对建消防控制室内的火灾自动控制设备，因其形态独立、价值较高，应单作一项资产。

对于移动式灭火器材，如灭火器、灭火毯、安全锤、消防桶等均作为独立资产，在不需安装设备、工具、器具列项。

（二）审核建议

从审核重点来看，对于政府投资项目的真实、合法性审核比较多，着重于查错防弊，而对交付使用资产如何资产化并未引起足够的重视，审核人员的观念和意识不到位，审核比较随意。因此，2018年1月4日制定的财办建〔2018〕2号《中央基本建设项目竣工财务决算审核批复操作规程》对基本建设项目资产交付问题予以重视，专门对资产交付管理审核拓展独立章节，把交付使用资产是否正确划分资产类别作为一个审核的重要内容，并细化相关规定。

就目前基本建设项目竣工财务决算审核实际看，尚未形成具有操作性的准则和指南，对于其理论研究和经验总结做得尤其不够。为解决执行中存在的问题，迫切呼唤建立财政投资建设项目审核指标体系，政府和有关部门应出台具体单项工程《固定资产目录》，统一资产界定的标准和口径，细化审核操作规程，实现审核工作的标准化、规范化以及科学化。除提供审核报告等相关文书外，还应建立审核台账，对每一次审核情况进行记录，并进行阶段性的汇总，向政府或有关部门提出针对性的意见,及时上报普遍存在问题，为审核创造良好的社会氛围，并及时为政府和有关部门提供准确可行的宏观上的信息和建议。定期组织开展财政投资审核人员例会，在例会上相互学习交流，取长补短，共谋对策，根据财政投资项目出现的新形势、新特点，研究审核工作的新思路、新方法。