一、项目基本情况及特点

温州经济技术开发区管委会在2008年收回某街道丁山垦区9个村集体使用、管理的浅海滩涂使用权时，同意按照相关政策对该街道村级集体和企业以标准厂房方式予以实物安置和扶持，并承诺标准厂房由开发区管委会统一建设。2011年，温州经济技术开发区经济发展局对该政策处理安置用的标准厂房项目分别按A区、B区、C区予以立项，本次审核案例即为温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目。

温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目于2011年8月批复立项，项目总用地面积32,318㎡，折合约48.5亩，总建筑面积55,311㎡，4栋5层框架结构标准厂房；工程包括厂区道路、室外地下管网、路灯、景观绿化、停车场、门卫室等；项目总投资16,573万元人民币，其中：土地费1,795万元，主体工程11,062万元，附属工程630万元，各种规费3,086万元；资金筹措为政府财政划拨和银行贷款。

该项目于2012年4月29日开工，2013年10月10日通过竣工验收，2017年5月投入使用。

本案例项目的特点是部分工程与B区、C区项目合并招投标或共同委托实施，形成公共支出，账面难以区分；并且竣工财务决算工作不及时，由于经办人员变动、工程档案资料不完整等原因，给决算审核工作造成一定的难度。

二、审核思路及做法

由于温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目竣工时间早、决算办理时间晚，存在原有工作人员多已调离岗位、工程档案资料不完整等情况。结合本案例项目的特点，审核人员着重从以下几个方面开展审核工作：

1.与原工程管理人员取得联系，了解工程项目的基本情况、建设过程中遇到的问题等等。

2.立足财务账面发生数，对工程项目的资金到位情况、工程建设支出情况等进行逐项审查，并关注项目资金是否全部到位，核算是否规范，资金使用是否合理，有无挤占、挪用现象。

3.多途径地搜集工程资料，并根据搜集到的资料，审查项目基本建设程序、工程招投标程序、工程审价情况、工程合同履行情况等。

4.赴现场踏勘工程项目的竣工状况以及交付使用情况。

三、审核重点难点及应对措施

1.审核重点及难点分析

⑴审核重点分析

①重点审核建筑安装工程投资、设备投资支出情况，检查温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目确定施工单位、设备供应单位时的招标程序是否合规，并取得相应的合同，关注与款项支付及质保金相关的条款，并关注是否已经工程造价审核以及相关财政复审意见等。

②重点审核待摊投资支出情况，将账面发生的待摊投资支出与合同、发票等资料进行核对，并关注其分摊的合理性。

③重点审核合同的执行情况，将合同金额、审价金额或结算金额、账面已入账金额、已支付款项等进行核对，是否存在超付情况，并关注其预计费用是否合理、充足。

④重点审核项目形成的资产是否已全面反映，移交手续是否齐全、合规，资产接受单位是否落实，有无因多交、少交而造成突破规模或资产流失。

⑵审核难点分析

①温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区、B区、C区项目存在一部分的公共费用，账面未予以区分；并且部分工程如配电工程、电缆管线工程等，系A区、B区、C区三个项目合并在一起招标。

②由于温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目竣工财务决算办理时间迟，项目竣工验收后发生的费用、厂房交易环节发生的费用等仍有部分列在项目中，需加以甄别并剔除。

③由于项目跨度时间久，档案资料管理不规范，给项目基本建设程序履行情况等的审核增加了难度。

2.应对措施

①对温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目的工程支出进行逐笔审查，检查是否有不属于A区项目的支出或项目竣工验收后发生的费用等，并检查其发票取得情况、发票是否合规、审批手续是否齐全、付款进度是否符合合同约定等。

②对温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区、B区、C区项目的公共支出逐笔进行审查，因各项公共支出内容无法直接区分项目，则审查过程中依据各项公共支出的特点，寻找到相对合理的分摊方法，逐笔进行分摊。如配电工程、电缆管线工程、三通一平、设计费、监理费等公共支出，按A区、B区、C区项目的投资估算金额进行分摊；安置厂房建筑面积预测的测量费支出，按A区、B区、C区项目的建筑面积进行分摊；项目建设管理费支出，则按A区、B区、C区项目的工程结算金额进行分摊。

③对工程合同、工程审价资料进行梳理统计，将其与账面支出情况进行比对，并核对预计支出的合理性、充足性。

④主动向工程科、财务科等相关科室搜集与本案例相关的项目立项资料、工程资料等，并依据项目建设单位、立项审批单位出具的查阅函赴温州经济技术开发区档案馆查阅与本案例相关的所有备案资料。

⑤了解项目建设单位的固定资产管理办法，逐项核对资产的品种、规格、数量、单价，并赴实地对A区项目的各项资产进行盘点，确认是否账表相符，是否存在账外资产等情况。

四、审核结果及成效

1.审核结果

经审核，温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目合计支出99,495,405.61元，其中：建筑安装工程投资支出74,888,511.13元，设备投资支出1,325,800.00元，待摊投资支出23,281,094.48元（其中项目建设管理费1,422,497.86元）。

温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目经审核后，形成交付使用资产99,495,405.61元，其中：建筑物及构筑物79,048,510.49元、设备1,958,395.12元、无形资产（土地使用权）18,488,500.00元。

2.审核过程中发现并披露或调整的事项

①未按时编制竣工财务决算。温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目于2013年10月10日通过竣工验收，至2020年才办理竣工财务决算，不符合《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）第二条“基本建设项目（以下简称项目）完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”的规定。

②项目未履行初步设计批复程序。根据项目建设单位提供的《情况说明》，温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目由于建设时间紧急，与工程项目建设规模和投资估（概）算总额相关的文件仅有温州经济技术开发区经济发展局对项目建议书兼可行性研究报告的批复，未履行初步设计批复程序。

③存在项目建设管理费多拨付情况。根据温州经济技术开发区管委会相关文件，基建管理费的拨付标准系以承担的管委会建设工程（包括土建安装和市政工程）的直接费用为基数，按项目预算的大小以不同比例拨付。按照该标准，温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目应拨付项目建设单位基建管理费1,422,497.86元，账面实际拨付1,667,298.20元，多拨付项目建设单位基建管理费244,800.34元。审核结果中，已将该多拨付的基建管理费244,800.34元予以核减，并督促项目建设单位归还多拨付的基建管理费。

④存在项目后续支出纳入建设成本情况。如项目支出中包含滨海园区、金海园区二次供水管网漏水款结算支出568,545.15元，该项支出内容系温州经济技术开发区某政策处理安置厂房A区项目竣工验收后发生的二次供水管网漏水维修费支出，不应纳入项目成本；项目支出中包含厂房交易环节发生的界墙工程、产权分割、土地增值税清算等后续费用支出594,199.00元。审核结果中，已将上述项目后续支出从项目成本中予以核减。

五、体会及建议

通过对本案例竣工财务决算的详细审核，根据本案例审核过程中出现的审核难点、存在的问题等，审核体会及建议如下：

1.应督促项目建设单位严格履行基本建设程序，避免擅自简化基本建设程序或违反基本建设程序先后顺序等情况发生。

2.应督促项目建设单位加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。本案例中，项目建设单位一直到工程竣工验收7年后才办理竣工财务决算工作，致使原有工作人员多已调离岗位、工程档案资料不齐全无处查找等情况，给后续审核工作造成障碍。

3.应督促项目建设单位加强对工程项目档案资料的整理、归类、保管工作。政府投资项目竣工财务决算的编制或审核是一项综合性工作，涉及会计核算、业务核算等多个层面。会计核算的过程和结果只能反映形成决算的部分货币指标，其他决算指标和说明还必须依赖于项目的其他资料。

4.应督促项目建设单位加强对工程项目估（概）算执行情况的控制。本案例虽未出现工程超估（概）算支出情况，但在审核过程中发现，项目建设单位对工程估（概）算的执行情况缺乏控制，在工程项目竣工财务决算审核结果出来之前，无法自行判断工程支出是否存在超估（概）算情况。

5.应督促项目建设单位加强财务人员与工程人员等相关人员之间的有效沟通。本案例中，因温州经济技术开发区所有基建项目的财务核算均集中由财政会计核算中心负责记账，造成财务人员对工程项目实际实施情况完全不了解；而工程人员只管工程不懂财务，在项目资金报批时，若存在项目名称重复、错报或混淆等情况时，往往容易造成财务人员难以准确区分工程项目，致工程支出项目归集错误等情况发生。

6.应督促项目建设单位进一步加强对工程款项支付的审查，严格按照相关文件的标准或合同支付条款相关的规定，防止工程款项超付情况的发生。